INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1. OPERACIONES PREPARATORIAS PARA LA
REGULARIZACIÓN CONTABLE AL FINAL DEL EJERCICIO (I)
1.1 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS
1.1.1 Normativa contable (Plan General de Contabilidad)
1.1.2 Normativa fiscal amortizaciones
1.1.3 Métodos fiscales generales de amortización
1.1.4 Métodos fiscales especiales de amortización
1.1.5 Métodos especiales de amortización de acuerdo con la normativa contable
1.1.6 Cómputo contable y fiscal de las amortizaciones de los elementos del inmovilizado material
1.1.7 Libertad de amortización
1.1.8 Limitación temporal a las amortizaciones fiscalmente deducibles en elImpuesto de Sociedades
1.2 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
1.2.1 Normativa contable
1.2.2 Normativa fiscal
1.2.3 Amortización de los gastos de investigación activados
1.2.4 Amortización de los gastos de desarrollo activados
1.2.5 Amortización de las concesiones administrativas
1.2.6 Amortización de la propiedad industrial
1.2.7 Amortización de los derechos de traspaso
1.2.8 Amortización de aplicaciones informáticas
1.2.9 Amortización de los elementos del inmovilizado intangible con vida útil indefinida
1.2.10 Libertad de amortización de inmovilizado intangible
1.2.11 Limitación temporal de las amortizaciones fiscales deducibles en el Impuesto de Sociedades
1.3 TRABAJOS REALIZADOS POR LA EMPRESA
1.4 GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
1.5 ACTIVACIÓN COMO INMOVILIZADO DE GASTOS FINANCIEROS
1.6 ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES A LARGO PLAZO
1.7 DIFERENCIAS DE CAMBIO
1.8 ARQUEOS DE CAJA
1.9 CONCILIACIONES BANCARIAS
1.10 CONCILIACIONES DE CUENTAS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
1.11 TRANSFERENCIA A RESULTADOS DE SUBVENCIONES DE CAPITAL
1.12 LIQUIDACIÓN DEL IVA DEL ÚLTIMO PERÍODO DEL EJERCICIO
1.12.1 Regla de prorrata general
1.13 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CAPÍTULO 2. OPERACIONES PREPARATORIAS PARA LA
2.1 AJUSTES DE PERIODIFICACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
2.1.1 Gastos e ingresos anticipados
2.1.2 Gastos e ingresos diferidos
2.2 RECLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
2.3 COMPRAS PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN CONTABLE
2.4 VENTAS PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN CONTABLE
2.5 DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS
2.5.1 Activos susceptibles de deterioro
2.5.2 Clases de deterioro
2.5.3 Deterioro de valor de los elementos del inmovilizado intangible
2.5.4 Deterioro de valor de los elementos del inmovilizado material
2.5.5 Deterioro de valor de participaciones en el capital de empresas
2.5.6 Deterioro de valores representativos de deuda
2.5.7 Deterioro de créditos financieros
2.5.8 Deterioro de créditos comerciales
2.5.9 Fiscalidad del deterioro de créditos comerciales y financieros
2.5.10 Deterioro de existencias
2.6 CAMBIOS DE VALOR RAZONABLE DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
2.6.1 Activos financieros mantenidos para negociar
2.6.2 Activos disponibles para la venta
2.6.3 Pasivos financieros mantenidos para negociar
2.7 ACTIVACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS EN EL COSTE DE
EXISTENCIAS DE CICLO LARGO
2.8 INVENTARIO DE EXISTENCIAS FINALES
2.8.1 Cálculo de la existencia final: métodos
2.8.2 Identificación específica
2.8.3 Identificación genérica
2.8.4 Cálculo global de existencias
2.8.5 Inventario físico de existencias
2.8.6 Determinación del precio de adquisición
2.8.7 Determinación del coste de producción
2.8.8 Coste de las existencias en la prestación de servicios
2.9 RESULTADOS EN OPERACIONES EN PARTICIPACIÓN
2.10 PARTICIPACIONES EN UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (U.T.E.)
2.10.1 Ejemplo sobre integración por períodos intermedios
2.10.2 Ejemplo sobre integración de una sola vez a final del ejercicio
2.11 PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS A CONTABILIZAR COMO GASTOS DEL EJERCICIO
2.11.1 Participación en beneficios de los administradores
2.11.2 Participación en beneficios de los fundadores o promotores
2.11.3 Cálculo de las participaciones en beneficios a contabilizar como gastos
CAPÍTULO 3. CÁLCULO DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES PARA LA REGULARIZACIÓN A FINAL DEL EJERCICIO
3.1 DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO DE
SOCIEDADES DEL EJERCICIO
3.2 DIFERENCIAS PERMANENTES
3.2.1 Donativos y liberalidades
3.2.2 Resultados derivados de la contabilización del Impuesto de Sociedades
3.2.3 Multas y sanciones penales y administrativas
3.2.4 Recargos de apremio y de presentación fuera de plazo de declaraciones ? liquidaciones y autoliquidaciones tributarias
3.2.5 Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles
3.2.6 Exención de rentas obtenidas en el extranjero
3.2.7 Subvenciones de capital a fincas forestales
3.2.8 Retribución a los poseedores de parte de fundadores
3.2.9 Dividendos a las acciones o participaciones consideradas contablemente como pasivos financieros
3.2.10 Transmisiones a título gratuito
3.2.11 Operaciones con personas o entidades residentes en países o territorios considerados oficialmente como paraísos fiscales
3.2.12 Provisión para impuestos por el efecto impositivo global en empresas de reducida dimensión
3.2.13 Provisión global para pérdidas por deterioro de deudores
3.2.14 Pérdidas por deterioro de deudores no deducibles
3.2.15 No deducibilidad de determinados gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo
3.2.16 Transmisión de bienes inmuebles
3.2.17 Provisión para cobertura de garantía de reparaciones y revisiones
3.2.18 Subvenciones que no se integran en la base imponible del impuesto de sociedades
3.2.19 Operaciones vinculadas
3.3 DIFERENCIAS TEMPORARIAS
3.3.1 Amortización de la revalorización de los elementos del inmovilizado material de acuerdo con el Decreto ? Ley 16/2012
3.3.2 Aplicación de una cuota de amortización superior a la máxima permitida fiscalmente, en elemento del inmovilizado material
3.3.3 Aplicación de una cuota de amortización inferior a la permitida fiscalmente
3.3.4 Libertad de amortización
3.3.5 Limitación temporal a las amortizaciones fiscalmente deducibles en el Impuesto de Sociedades
3.3.6 Subvenciones de capital
3.3.7 Arrendamiento financiero
3.3.8 Pérdidas por deterioro del Fondo de Comercio
3.3.9 Pérdidas por deterioro de valores representativos de participaciones en empresas que no cotizan en un mercado regulado
3.3.10 Pérdida por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización en mercados regulados
3.3.11 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales o financieros
3.3.12 Limitación en la deducibilidad de gastos financieros
3.3.13 Ventas a plazos
3.3.14 Provisiones
3.4 COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
3.4.1 Compensación de bases imponibles negativas y resultados contables negativos: delimitación
3.4.2 Plazo para la compensación de bases imponibles negativas
3.4.3 Límite cuantitativo en la compensación de bases imponibles negativas
3.4.4 Corrección por la Administración Tributaria de las bases imponibles negativas objeto de compensación
3.5 DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA
3.5.1 Deducción por doble imposición sobre dividendos de acciones y participaciones
3.5.2 Deducciones por doble imposición de determinadas operaciones societarias
3.5.3 Deducción por doble imposición interna en las transacciones de acciones y participaciones
3.5.4 Deducciones por doble imposición interna pendientes de deducir por
insuficiencia de la cuota íntegra
3.6 DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
3.6.1 Deducción por doble imposición internacional jurídica
3.6.2 Deducción por doble imposición internacional de dividendos y
participaciones en beneficios procedentes de extranjero
3.6.3 Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra
3.7 BONIFICACIONES
3.7.1 Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
3.7.2 Bonificación por actividades exportadoras
3.7.3 Bonificación por prestación de servicios públicos locales
3.8 DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES
3.8.1 Deducción por la realización de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica
3.8.2 Deducciones por inversiones en bienes de interés cultural y para la protección y difusión del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial
3.8.3 Deducciones por inversiones en producciones cinematográficas de largometraje
3.8.4 Deducción por inversiones en edición de libros
3.8.5 Deducciones por inversiones medioambientales
3.8.6 Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
3.8.7 Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
3.8.8 Deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra
12 GUÍA PARA EL CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO © RA-MA
3.9 CUOTAS DE GRAVAMEN
3.10 LIQUIDACIÓN POR IMPUESTO DE SOCIEDADES (RÉGIMEN GENERAL)
3.11 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES (EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN)
3.12 LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES (COOPERATIVAS)
CAPÍTULO 4. CONTABILIZACIÓN DE LA REGULARIZACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO
4.1 LIQUIDACIÓN DEL IVA DEL ÚLTIMO PERÍODO DEL EJERCICIO
4.2 TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA
4.3 ACTIVACIÓN DE GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
4.4 ACTIVACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS
4.5 COMPRAS PENDIENTES DE FORMALIZAR
4.6 VENTAS PENDIENTES DE FORMALIZAR
4.7 RECLASIFICACIÓN
4.8 PERIODIFICACIÓN DE GASTOS E INGRESOS
4.9 ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES A LARGO PLAZO
4.10 DIFERENCIAS DE CAMBIO
4.11 ARQUEO DE CAJA
4.12 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO
4.13 TRANSFERENCIA DE SUBVENCIONES DE CAPITAL A RESULTADOS
4.14 RESULTADOS DE NEGOCIOS EN PARTICIPACIÓN
4.15 PROVISIÓN PARA COBERTURA DE GARANTÍA DE REPARACIONES Y REVISIONES
4.16 DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS
4.16.1 Deterioro de valor del inmovilizado intangible
4.16.2 Deterioro de valor del inmovilizado material
4.16.3 Deterioro de valor de participaciones en el capital de empresas
4.16.4 Deterioro de valor de créditos comerciales
4.17 CAMBIOS DE VALOR RAZONABLE EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
4.18 REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS
4.19 PARTICIPACIÓN EN LOS BENEFICIOS DE LOS ADMINISTRADORES
4.20 OBTENCIÓN DEL RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
4.21 IMPUESTO CORRIENTE
4.22 CIERRE CONTABLE DEL EJERCICIO
CAPÍTULO 5. ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES (I)
5.1 FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
5.2 CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES
5.3 BALANCE Y ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ABREVIADOS
5.4 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIA ABREVIADA
5.5 NORMAS COMUNES AL BALANCE, LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
5.6 NORMAS PARA LA ELABORACIÓN DEL BALANCE
5.7 MODELO NORMAL DE BALANCE
5.8 MODELO ABREVIADO DE BALANCE
5.9 NORMAS DE ELABORACIÓN DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
5.10 MODELO NORMAL DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
5.11 MODELO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADO
CAPÍTULO 6. ELABORACIÓN DE LA S CUENTAS ANUALES (II)
6.1 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
6.2 MODELO NORMAL DE ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
6.3 ESTADO ABREVIADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
6.4 DETALLE DEL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
6.4.1 Casuística de los activos financieros disponibles para la venta
6.4.2 Casuística de las subvenciones
6.5 DETALLE DEL ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
6.5.1 Contenido de las columnas del estado total de cambios en el patrimonio neto
6.5.2 Contenido de las filas del estado total de cambios en el patrimonio neto
6.6 ELABORACIÓN DEL ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
(MODELO NORMAL DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD)
6.6.1 Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
6.6.2 Total ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
6.6.3 Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
6.7 ELABORACIÓN DEL ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (MODELO NORMAL DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD)
CAPÍTULO 7. ELABORACIÓN DE LA S CUENTAS ANUALES (III)
7.1 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
7.2 MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
7.3 DETALLE DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
7.4 IVA SOPORTADO ? IVA REPERCUTIDO
7.5 DETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
7.5.1 Resultado del ejercicio antes de impuestos
7.5.2 Ajustes del resultado
7.5.3 Cambios en el capital corriente
7.6 DETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
7.6.1 Detalle de pagos por inversiones
7.6.2 Detalle por cobros por desinversiones
7.7 DETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
7.7.1 Cobros por emisión de instrumentos de patrimonio
7.7.2 Pagos por amortización de instrumentos de patrimonio
7.7.3 Pagos por adquisición de instrumentos de patrimonio
7.7.4 Cobros por enajenación de instrumentos de patrimonio propio
7.7.5 Cobros por subvenciones, donaciones y legados recibidos
7.7.6 Cobros por emisión de obligaciones y otros valores negociables
7.7.7 Cobros por créditos obtenidos
7.7.8 Pagos por amortización de obligaciones y otros valores negociables
7.7.9 Pagos por devolución de deudas
7.7.10 Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
7.8 CONTENIDO DE LA MEMORIA (NORMAL)
7.9 CONTENIDO DE LA MEMORIA (VERSIÓN ABREVIADA)
7.10 INFORME DE GESTIÓN
CAPÍTULO 8. LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
8.1 OBLIGADOS A LEGALIZAR
8.2 LIBROS QUE DEBEN SER OBJETO DE LEGALIZACIÓN
8.2.1 Libros que obligatoriamente debe llevar todo empresario
8.2.2 Otros libros que obligatoriamente deben legalizarse
8.2.3 Libros que pueden ser objeto de legalización
8.3 PRESENTACIÓN DE HOJAS ENCUADERNADAS
8.4 PRESENTACIÓN DE LIBROS EN BLANCO
8.5 PRESENTACIÓN DIGITAL DE LIBROS
8.6 LUGAR DE LEGALIZACIÓN
8.7 SOLICITUD DE LEGALIZACIÓN
8.8 TRAMITACIÓN DE LA SOLICITUD
8.9 FORMA DE LEGALIZACIÓN POR PARTE DEL REGISTRO MERCANTIL
8.10 PLAZOS PARA LA LEGALIZACIÓN
8.11 NOTAS DE DESPACHO
CAPÍTULO 9. AUDITORÍA EXTERNA DE CUENTAS ANUALES
9.1 OBLIGATORIEDAD DE LA AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES
9.2 NORMATIVA MERCANTIL DE LA AUDITORÍA EXTERNA DE LAS CUENTAS ANUALES
9.2.1 Auditor de cuentas
9.2.2 Nombramiento por la junta general
9.2.3 Nombramiento por el registrador mercantil
9.2.4 Nombramiento judicial
9.2.5 Remuneración del auditor
9.2.6 Objeto de la auditoría
9.2.7 Informe del auditor
9.2.8 Plazo para la emisión del informe del auditor
9.3 DEPÓSITO EN EL REGISTRO MERCANTIL
CAPÍTULO 10. DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES EN EL REGISTRO MERCANTIL
10.1 OBLIGADOS A DEPOSITAR LAS CUENTAS ANUALES EN EL REGISTRO MERCANTIL
10.2 DOCUMENTOS A DEPOSITAR EN EL REGISTRO MERCANTIL
10.3 PRESENTACIÓN EN SOPORTE DE PAPEL
10.4 PRESENTACIÓN EN SOPORTE INFORMÁTICO
10.5 PRESENTACIÓN POR VÍA TELEMÁTICA
10.6 LUGAR DE PRESENTACIÓN
10.7 PLAZO DE PRESENTACIÓN
10.8 PUBLICIDAD DE LAS CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS
10.9 MODELOS PARA EL DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES
16 GUÍA PARA EL CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO © RA-MA
CAPÍTULO 11. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
11.1 OBLIGACIÓN DE DECLARAR
11.2 MODELOS DE PRESENTACIÓN
11.3 FORMAS DE PRESENTACIÓN
11.4 LUGAR DE PRESENTACIÓN Y PAGO DE LAS DECLARACIONES QUE NO TENGAN QUE PRESENTARSE POR VÍA TELEMÁTICA
11.5 PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN
11.6 LIQUIDACIÓN A CUENTA
11.7 LIQUIDACIÓN PROVISIONAL
11.8 DEVOLUCIONES
ÍNDICE ALFABÉTICO
Al final del ejercicio económico las empresas tienen que efectuar el cierre contable y fiscal del mismo. Este cierre presenta particularidades significativas. El objeto del presente libro es precisamente abordar la problemática específica de dicho cierre. Para el cierre del ejercicio ha de seguirse el siguiente proceso: o Operaciones preparatorias para la regularización contable del ejercicio (amortización del inmovilizado, activación de gastos, arqueo de caja, conciliaciones bancarias, ajustes de periodificación de ingresos y gastos, reclasificación de cuentas, compras y ventas pendientes de formalización contable, inventario de existencias, deterioro de activos, etc.). o Determinación de los componentes para la liquidación del Impuesto de Sociedades (diferencias permanentes y temporarias, compensación de bases imponibles negativas, deducciones, bonificaciones, retenciones y pagos a cuenta). o Contabilización de las operaciones de regularización, liquidación del Impuesto de Sociedades y cierre de libros. o Elaboración de las cuentas anuales (con especial referencia al estado de cambios en el patrimonio neto y al de flujos de efectivo). o Legalización de los libros de contabilidad. o Auditoría externa de las cuentas anuales. o Depósito de las cuentas anuales en el Registro Mercantil. o Presentación de la declaración del Impuesto de Sociedades ante la Agencia Tributaria. El estudio detallado de todo este proceso de cierre contable y fiscal del ejercicio económico constituye, como ya se ha señalado, la finalidad del presente libro.
